Opriți declanșarea bombei cu hidrogen amorsată de Ministerul Finanțelor: Ordin 3769/2015

În atenția doamnei Anca Dragu, ministrul Finanțelor
Ministerul Finanțelor și-a bătut joc de contribuabili indiferent de culoarea politică a guvernului aflat la putere în ultimii 25 de ani.Din nefericire aceste „experimente” ale înalților funcționari publici din Ministerul Finanțelor produc agenților economici și populației importante pagube pentru care desigur nu răspunde nimeni. „Inovațiile”înalților funcționari publici din Ministerul Finanțelor s-au făcut de fiecare dată fără consultarea contribuabililor sau asociațiilor profesionale care ar putea contribui la îmbunătățirea stărilor de fapt existente. În timp expertimentele nefericite au fost multe, dar dintre ele doresc să amintesc numai două: Declarația 394 și TVA la încasare. Dintre acestea am să prezint câteva aspecte în legătură cu D394 care a fost adusă în actualitate de Ordinul 3769/2015.
D394 a fost introdusă în luna ianuarie 2007 cu scopul de a reduce evaziunea fiscală la TVA. În prezent România este pe ultimul loc în UE în privința modului de încasare a TVA. Declarația trebuie întocmită de plătitorii de TVA lunar, trimestrial, semestrial sau anual în funcție de perioada stabilită pentru întocmirea D300 privind TVA. În anul în care a fost introdusă și în anul următor raportarea se făcea pentru toți agenții economici semestrial. Era un lucru logic deoarece prin acest formular se urmărește corelarea rulajelor dintre două coduri fiscale pentru agenți economici plătitori de TVA. Ulterior și în prezent raportarea se face în funcție de perioada la care se raportează TVA: o lună, trimestru, semestru an. Perioadele fiind diferite, corelarea rulajelor dintre codurile fiscale nu se mai poate face decât pentru agenți economici care au aceeași perioadă de raportare: o lună, trimestru, semestru an. Faptul că înalții funcționari publici din Ministerul Finanțelor au tratat D394 ca pe un simplu element de birocrație care asigură numeroase locuri de muncă pentru funcționarii publici în Ministerul Finanțelor, dar fără nici o eficiență pe linia combaterii evaziunii fiscale în privința TVA, poate fi dovedit foarte simplu. În prezent există în cercetare penală foarte multe cazuri în care sunt implicați agenți economici acuzați de prejudicii importante pe linia evaziunii prin TVA care au ca suport aplicarea defectuoasă a D394. Acești agenți economici la momentul derulării operațiunilor economice nu aveau posibilitatea de verificare a agenților economici clienți sau furnizori decât prin D394 pe care o întocmeau și care era validată de sistemul informatic al Ministerului de Finanțe sau prin celelalte baze de date publice puse la dispoziție de Ministerul finanțelor. La patru –cinci ani de la derularea acestor operațiuni s-au prezentat controlorii financiari și au stabilit că o parte dintre acești furnizori au comportament de furnizori fantomă (considerați fictivi) și prin urmare au calculat „prejudicii” imense aduse bugetului de stat. În calculul acestor „prejudicii” controlorii financiari nu au ținut cont de faptul că o parte din aceste produse au fost puse în operă și ulterior facturate unor beneficiari. Numai pentru simplu fapt că acei furnizori au fost considerați fictivi „prejudiciile” au fost calculate apreciindu-se că acele cheltuieli sunt nedeductibile fiscal și agentul economic nu poate deduce TVA. Un prejudiciu real s-ar fi produs bugetului de stat numai în condițiile în care mărfurile respective nu s-ar fi pus în operă și unitatea ar fi dedus TVA și introdus în Cheltuieli sume în baza unor facturi fără acoperire în produse. Având în vedere că produsele respective au fost puse în operă considerăm că prejudiciul eventual adus bugetului de stat nu se afla la baza relațiilor comerciale cu acești furnizori. Prejudiciul real trebuie să fie determinat prin aplicarea aceluiași tratament produselor respective: dacă sunt considerate fictive la cheltuieli atunci să fie considerate fictive și la venituri. Dacă nu poate fi dedusă TVA la achiziții atunci TVA nu poate fi colectată nici la livrări.
Instituțiile statului impun agenților economici o situație absurdă: să depisteze furnizorii fictivi pe baza D394 dar fără să aibă la dispoziție baza de date. Toată baza de date o deține ANAF dar numai ca element de birocrație. În timpul controalelor fiscale această bază de date nu a fost folosită deloc. În aceste condiții de ce să multiplicăm birocrația de peste 1.000.000 de ori și fără nici o eficiență pe linia utilizării datelor? În prezent actuala declarație D394 are o pagină. Anexa nr 1 la Ordinul 3769/2015 care se referă strict la formularul D394 cuprinde 24 pagini. Aceste 24 de pagini cuprind date fără nici o utilitate pe linia depistării evaziunii prin TVA. În continuare voi prezenta câteva aspecte negative în legătură cu întocmirea acestei declarații și care se referă la:
1) Formularul este foarte complex și foarte stufos dacă prezentăm un singur aspect: Anexă nr. 1 la Ordinul 3769/2015 care se referă strict la formularul D394 cuprinde 24 pagini. În prezent formularul care se utilizează are o singură pagină.
2) Pentru completarea acestui formular voluminos agenții economici vor consuma un timp mult mai mare decât în prezent și vor suporta cheltuieli suplimentare care pot fi:
-angajarea de personal suplimentar pentru această muncă birocratică
-cheltuieli suplimentare cu consumabilele (hârtie, tuș imprimantă în prezent o pagină – 24 pagini formular nou)
-cheltuieli suplimentare cu firmele de programare care vor percepe pentru această anexă tarife separate care sunt justificate prin amploarea datelor și complexitatea lucrării.
3) În formular sunt introduse livrările și achizițiile cu taxare inversă pe fiecare element în parte prevăzut în codul fiscal. Această muncă birocratică uriașă nu are nici o eficientă pentru reducerea evaziunii pe linie de TVA. Declararea pe fiecare element de taxare inversă nu are nici o logică în privința corelării acestor date cu alte situații astfel încât să poată fi depistați evazioniștii pentru un element. Aceste date valorice vor fi declarate numai în D394 și nu va avea importanță dacă se depistează un evazionist la telefoane mobile sau lemn.
4) Declararea în D394 a achizițiilor și livrărilor către persoane neînregistrate în scopuri de TVA, defalcate pe țara de rezidență a beneficiarului. Acest element nu are nici o legătură cu combaterea evaziunii fiscale în legătură cu TVA pe teritoriul României. Dacă se dorește o declarare a acestor facturi ea se poate face în D390.
5) Tot ca element de noutate, apare obligația declarării unor situații ce nu țin neapărat de sistemul de TVA. Astfel, se vor declara achizițiile de bunuri și servicii de la persoane din sectorul agricol ce au ca document justificativ, de la caz la caz, carnetul de comercializare a produselor, facturi sau borderouri de achiziție.
6) Elementele noi care trebuie să fie declarate în acest formular care se referă la facturi anulate, facturi stornate sunt fie date redundante care sunt declarate în alte formulare cum ar fi Fisa formularului cu regim special unde apar facturile fiscale și chitanțele anulate fie nu au relevanță pentru combaterea evaziunii fiscale în privința TVA. Numărul facturilor stornate cu serie și număr dar fără valoare și fără beneficiar nu au importanță decât pentru agentul economic care face declarația. Verificarea se poate face numai la sediul agentului economic și nu are importanță pentru beneficiar deoarece oricum prin încrucișarea datelor aferente codurilor fiscale rulajele trebuie să coincidă chiar și în cazul stornărilor.
7) Declarația cuprinde elemente care nu au nici o utilitate cum ar fi: plaja facturilor utilizate în perioada de raportare și numărul total de facturi emise în perioada de raportare din plajă de facturi utilizate. Aceste elemente sunt specifice pentru declarant și nu au importanță pentru beneficiari deoarece se verifică corelarea rulajelor. Dacă nu se corelează rulajele atunci sigur lipsesc și facturi.
Pentru îmbunătățirea activității pe linia D 394 propunem următoarele:
1) Anularea Ordinul 3769/2015 care nu aduce decât birocrație suplimentară și eficiență zero.
2)Păstrarea actualului format și stabilirea unui singur termen pentru D394 o lună sau trei luni.
3) Cu ocazia controlului financiar un punct distinct în control îl ocupă TVA. Echipa de control să se prezinte cu actualele listinguri întocmite pe coduri de TVA, să verifice discordanțele, iar la finalizarea controlului să se întocmească o listă cu discordante și agenți economici care trebuie verificați în perioada următoare. În prezent se verifică agenții economici pe linie de TVA, dar eventualele discordante nu se fructifică pentru controalele următoare deoarece inspectorilor financiari nu li s-a cerut întocmirea unei astfel de liste. Controlul pe linie de TVA ar trebui să se facă numai pentru agenții economici care nu raportează facturile în D394 și care ar trebui să constituie propunerile de control ale echipei care a depistat discordantele. Procedând în acest mod în maxim 12 luni evaziunea pe linie de TVA se reduce cu cel puțin 50%.
În România, Ministerul Finanțelor are la bază principiul: De ce simplu când se poate complicat?
Șerban Filip
Expert contabil